一、加计扣除比例

1. 一般企业

• 在2023年12月31日前，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

• 但也有政策规定，从2023年1月1日起，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，若未形成无形资产计入当期损益，则在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；若形成无形资产，则自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

2. 制造业企业

• 自2021年1月1日起，制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高至100%，即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

3. 特定行业企业

• 集成电路企业和工业母机企业：在2023年1月1日至2027年12月31日期间，其开展研发活动中实际发生的研发费用，若未形成无形资产计入当期损益，则在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的120%在税前扣除；若形成无形资产，则按照无形资产成本的220%在税前摊销。

二、享受主体

研发费用税前加计扣除政策的享受主体为会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

三、享受条件

1. 企业必须是为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动，由此发生的相关费用，才可按照规定进行税前加计扣除。

2. 下列活动不适用税前加计扣除政策：

• 企业产品（服务）的常规性升级。

• 对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

• 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

• 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

• 市场调查研究、效率调查或管理研究。

• 作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

• 社会科学、艺术或人文学方面的研究。

3. 企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

4. 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

5. 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

6. 企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

7. 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

四、预缴享受

企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，具体预缴享受规定如下：

1. 企业7月份预缴申报第2季度（按季预缴）或6月份（按月预缴）企业所得税时，能准确归集核算研发费用的，可以结合自身生产经营实际情况，自主选择就当年上半年研发费用享受加计扣除政策。对7月份预缴申报期未选择享受优惠的企业，在10月份预缴申报或年度汇算清缴时能够准确归集核算研发费用的，可结合自身生产经营实际情况，自主选择在10月份预缴申报或年度汇算清缴时统一享受。

2. 企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，能准确归集核算研发费用的，企业可结合自身生产经营实际情况，自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除政策。对10月份预缴申报期未选择享受优惠的企业，在年度汇算清缴时能够准确归集核算研发费用的，可结合自身生产经营实际情况，自主选择在年度汇算清缴时统一享受。

3. 企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年或前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）与规定的其他资料一并留存备查。

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